Смягчение штрафа за налоговое правонарушение
В соответствии с п.3 ст.144 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа за налоговое правонарушение подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ .
В ст.112 НК РФ дано понятие смягчающего обстоятельство. В соответствии с этой нормой смягчающим обстоятельством является совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность
В п.4 ст. 112 НК РФ указано , что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность , устанавливают суд или инспекторы. Эти обстоятельства они должны учитывать при назначении санкций.
На практике таковыми смягчающими обстоятельствами признают самый широкий круг обстоятельств:
социальная значимость деятельности организации (обеспечение рабочих мест), отсутствие налоговой задолженности, перечисление в бюджет значительных налоговых платежей, отсутствие умысла, привлечение к налоговой ответственности впервые, просрочки при перечислении НДФЛ были незначительными.
Дальнейшее снижение штрафа может привести к нарушению требований о справедливости наказания. Вследствие этого юридическая ответственность утратит присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений.
Пункт 3 ст.114 НК РФ говорит лишь о том, что штраф нужно снизить не менее чем в два раза, но учитывая конкретные обстоятельства правонарушения, обстоятельства смягчающие ответственность, личность налогоплательщика, его материального положения суд вправе снизить штраф значительнее. Такое разъяснение дано в пункте 19 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9.
Конституционный суд РФ в постановлении от 15.07.99 № 11-П говорит о том, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств. Все это позволяет индивидуализировать ответственность при применении взыскания.