Возмещение ущерба по   налоговым преступлениям

Возмещение ущерба по   налоговым преступлениям

Вред, причиняемый налоговыми правонарушениями, заключается в непоступлении в бюджет соответствующего уровня неуплаченных налогов (недоимки) и пеней. В случае совершения налогового преступления к ответственности привлекается  физическое лицо, его совершившее. Уголовная ответственность юридических лиц законодательством РФ не предусмотрена.

Отсюда, должником по таким делам является юридическое лицо, которое  должно возмещать причиненный ущерб, но с другой стороны, данная недоимка появилась в результате противоправных действий конкретного физического лица. Возникает вопрос: кто же должен отвечать за налоговое преступление?

Действующее законодательство  ясности в этот вопрос не вносит. Так, в соответствии со ст. ст. 53, 53.1 ГК РФ если юридическому лицу по вине этого представителя причинены убытки, он обязан возместить их по требованию юрлица и его учредителей и несет ответственность, если будет доказано, что при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей действовал недобросовестно или неразумно, в том числе если его действия (бездействие) не соответствовали обычным условиям гражданского оборота или обычному предпринимательскому риску.

В то же время по правилам ст. 56 ГК РФ учредитель юрлица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя или собственника, кроме случаев, предусмотренных законом.

По уголовным  делам о налоговых преступлениях возможны два варианта возмещения ущерба: добровольное возмещение или принудительное взыскание в соответствии с решением суда об удовлетворении гражданского иска. Основная проблема в случае принудительного взыскания — обеспечение возможности исполнения решения суда, в частности наложение ареста на имущество для обеспечения исполнения приговора в части гражданского иска. Сложности обусловлены недостатками законодательного регулирования вопросов наложения ареста на имущество. Так, по уголовному делу в качестве подозреваемого, обвиняемого привлекается конкретное физическое лицо, на имущество которого в соответствии со ст. 115 УПК и должен налагаться арест. Но должником является юридическое лицо, которое  и должно возместить ущерб. Однако положения ст. 115 УПК РФ напрямую не закрепляют возможность наложения ареста на имущество юридических лиц. Поэтому правоохранительные органы по-разному толкуют положения закона о порядке наложения ареста на имущество.

Судебная практика по этому вопросу неоднозначная. В одних случаях суды полагают необходимым взыскивать сумму причиненного ущерба с физического лица, так как в соответствии со ст. 1064 ГК РФ вред причинен в результате умышленных действий осужденного.

В других случаях суды взыскивали сумму ущерба с юридического лица, так как ущерб государству причинен юридическим лицом, которое не ликвидировано, именно оно в соответствии с налоговым законодательством является налогоплательщиком и, кроме того, несет ответственность за действия своего работника в рамках ст. 1068 ГКРФ.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 08.12.2017 №  39-П по жалобе на конституционность отдельных положений ГК, НК, УК и УПК  разъяснил, кто именно (физическое или юридическое лицо) и в каких случаях должен возмещать вред, причиненный неуплатой налогов.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ должна быть исключена возможность взыскания денежных сумм в счет возмещения вреда, причиненного публично-правовым образованиям в форме неуплаты подлежащих зачислению в соответствующий бюджет налогов, с физического лица, которое было осуждено за совершение налогового преступления или в отношении которого уголовное преследование было прекращено по не реабилитирующим основаниям, при сохранении возможности исполнения налоговых обязанностей самой организацией-налогоплательщиком и (или) причастными к ее деятельности лицами, с которых может быть взыскана налоговая недоимка, а также иными субъектами, несущими предусмотренную законом ответственность по долгам юридического лица — налогоплательщика в соответствии с нормами гражданского законодательства, законодательства о банкротстве.

Будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно — через действия соответствующих физических лиц, которые тем самым совершают административное правонарушение или преступление и несут административную либо уголовную ответственность. Однако, согласно п. 4 ст. 110 НК  РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения, а в соответствии с п. 1 ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Соответственно, организация несет ответственность в том числе за своих работников, непосредственно представивших от имени работодателя недостоверные сведения в налоговый орган. Совершение работником организации налогового преступления не освобождает саму организацию от уплаты налогов в бюджет.

Физическое лицо несет имущественную ответственность лишь в тех случаях, когда подтверждена окончательная невозможность исполнения налоговых обязанностей организацией-налогоплательщиком. В противном случае имело бы место взыскание ущерба в двойном размере (один раз — с юридического лица, а второй — с физического).

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Таким образом, можно сделать следующие выводы. Вред от налоговых правонарушений заключается в непоступлении в бюджет соответствующего уровня неуплаченных налогов (недоимки) и пеней. Штраф в него не входит. Физическое лицо несет имущественную ответственность только тогда, когда подтверждена окончательная невозможность исполнения налоговых обязанностей организацией-налогоплательщиком. Иначе имело бы место взыскание ущерба в двойном размере.

 

 

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *