Компенсация за задержку зарплаты и НДФЛ

Минфин России опубликовал письмо от 27.05.2022 № 03-04-06/50079 с позицией, согласно которой компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ) подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Свой подход министерство аргументировало тем, что выплата таких компенсаций относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств и не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. А значит, она не подпадает под действие п. 1 ст. 217 НК РФ.

В отношении начисления страховых взносов такая позиция высказывалась Минфином России и раньше.

Ранее министерство  придерживалось иного подхода: предусмотренная ст. 236 ТК РФ денежная компенсация, в том числе когда ее размер увеличен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором, освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. При этом  налоговая служба занимала такую позицию.

Вопрос о правовой природе денежной компенсации, выплачиваемой в соответствии со ст. 236 ТК РФ, рассматривался еще ВАС РФ при разрешении спора о необходимости включения этой выплаты в базу для исчисления страховых взносов.

Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что предусмотренная ст. 236 ТК РФ денежная компенсация является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Позиция Президиума ВАС РФ об отнесении рассматриваемой выплаты к компенсационной, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, полностью применима при действующем нормативном регулировании, когда решается вопрос о необходимости обложения этой выплаты НДФЛ и страховыми взносами.

Отсюда, вывод Минфина России, что следует облагать НДФЛ и страховыми взносами выплаты по ст. 236 ТК РФ, с учетом приведенного выше судебного толкования противоречит абз. 11 п. 1 ст. 217 и абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Письма Минфина и ФНС России не являются нормативными правовыми актами, а представляют собой только позицию ведомства по конкретному вопросу. Одновременно правовая позиция ВАС РФ, сформулированная в сохранивших силу постановлениях, должна учитываться судами при рассмотрении аналогичных дел. Нарушение единообразия в применении и (или) толковании норм права является основанием для отмены или изменения судебных постановлений в порядке надзора (п. 3 ст. 308.8 АПК РФ).