Ошибки налоговой при проведении проверки
Довольно часто ИФНС нарушают процедуру проверки и составляют документы с ошибками. Инспекторы пропускают сроки, допрашивают сотрудников компании с нарушением закона. Ссылаясь на эти нарушения в суде, можно отменить доначисления, штрафы и пени.
При доначислении компании налогов, пени и штрафов, следует проверять решение налоговой о проведении проверки. В нем инспекторы допускают значимые ошибки. В частности инспектора неправильно указывают предмет — какие налоги будут проверять, период проверки, не фиксируют другие обязательные сведения. Однако такие нарушения суды не всегда признают существенными. Итоговые решения налоговиков суды отменяют, только если из-за их ошибок у компании увеличились налоговые обязательства, то есть ей причинили ущерб.
Увеличен проверяемый период
Например, налоговая направила компании решение о проведении проверки в отношении периода с 2014 по 2015 год, а затем в письме об устранении опечатки заявила, о другом периоде: с 2013 по 2015 год. То есть, налоговая задним числом увеличила период проверки на целый год. По результатам проверки компанию обвинили в создании схемы и доначислил налоги.
В таких случаях суды удовлетворяли требование в части налогов, которые доначислили за 2013 год, так как изменять проверяемый период исправлением опечатки, тем более после окончания проверки недопустимо.
В то же время, суды не считают нарушением, если налоговики указывают в решении о проведении проверки тот период, который они фактически проверять уже не вправе.
Не указаны обязательные реквизиты
Как правило, суды не считают отсутствие какого-либо реквизита в решении о проведении проверки существенным нарушением. не считают такие действия налоговой нарушениями.
Пример: компания получила решение о проведении проверки, где не было ни периода проверки, ни ее предмета: фактически пустой бланк. Инспекция позже направила компании письмо об устранении ошибок, где добавила необходимые сведения.
Налоговики вправе вносить изменения в свои решения о назначении проверки. Суды указывают: если налоговики исправляют ошибки, это не означает, что они неправомерно ведут себя по отношению к налогоплательщику.
Нарушены сроки установленные НК
Если инспекторы не соблюдали сроки для проведения проверки и иных действий, можно использовать это как дополнительный аргумент в споре налоговой. Следует указывать суду, что непосредственно ФНС обращала внимание инспекций на необходимость строго соблюдать процессуальные сроки, которые предусмотрены НК для проведения проверок, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.
Налогоплательщик вправе предполагать, что налоговый орган не нашел нарушений в декларации, если в установленный срок не требует предъявить обосновывающие вычеты документы. Пленум ВАС указывал, что компания не обязана отвечать на требования налогового органа, которые поступили после окончания сроков на проведение налоговых мероприятий.
Однако, эту позицию ВАС суды сейчас использует все меньше, поэтому ссылаться только на один довод о нарушении сроков чаще всего бесполезно. Суды указывают: если налоговая не соблюдает сроки составления акта и вынесения решения по результатам проведения камеральной налоговой проверки — это несущественное нарушение. Тем более если в нарушении сроков был виноват и налогоплательщик. Доводы о нарушении срока не свидетельствуют о неправомерности оспариваемого решения
Упущено время на принудительное взыскание задолженности
Налоговая инспекция должна принять решение о взыскании после того, как истечет срок, который установлен в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, которое налоговики приняли после этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. На судебное взыскание задолженности НК выделяет шесть месяцев.
Если налоговики не соблюдали сроки — это основание для суда отменить решение, которое приняли по результатам проверки, но не безусловное. Суды отмечают, что из-за нарушения одних сроков не должны увеличиваться сроки для принудительного взыскания налогов, которые установили другие статьи НК или закон о банкротстве.
Сформировалась судебная практика, по которой нарушение процессуальных сроков не влечет безусловную отмену итоговых решений по проверкам. Однако при нарушении каждого отдельного процессуального срока соразмерно уменьшаются сроки в отношении процедур принудительного взыскания долга. То есть инспекторы не вправе продлевать сроки на взыскание налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, если сами пропустили сроки, которые установил НК. Например, долго проводили камеральную или выездную проверку, с просрочкой составляли акты или решения по ним.
Довод о нарушении срока не должен быть единственным при обжаловании.
Ссылаясь на нарушение сроков, имейте в виду и отрицательные позиции высших судебных инстанций. Например, КС указывал, что нарушенные сроки не препятствуют принять решение и не могут предрешать его незаконность. ВС РФ устанавливал, что нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, в том числе сроков, могут быть основанием отменить решение налоговой инспекции, только если они привели или могли привести к принятию судом неправомерного решения.
Допрос с нарушением правил
Если налоговики с ошибками провели допрос, нужно заявлять об этом в суде и ссылаться, что протокол допроса свидетелей — ненадлежащее доказательство. Суды не принимают свидетельские показания, если их получили со следующими нарушениями:
- Не разъяснили свидетелю статью 51 Конституции.
- Некорректно ставили вопросы перед свидетелями.
- Свидетелю не были известны обстоятельства, относительно которых его допрашивали.
Однако, суды обращают внимание не на все ошибки при проведении налоговой допроса, о которых заявляют компании. Могут принять в качестве доказательства протокол, даже если нет подписи проверяющего, который этот допрос проводил.